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墨西哥税收指南

A、应付税金

联邦税及征收

企业所得税

税收按每公历年计算,对照取得收入减去允许的扣除。目前,公司所得税是应纳税利润的30%

 

由公司所得的全部收入,不论其来源,都要征税,在是外国公司分支机构的的情况下除外。分支机构按分配给其的收入征税。

 

在墨西哥经营的外国公司、分支机构和个人,其在国外获得的收入,允许从墨西哥的应付税金中扣除就这部分收入所缴纳的外国税金,上限是每种情况下的当地适用总税额。

 

资本利得税

出售土地、证券及其他资产的应课税利润是通过从出售价格中扣除税收成本计算的。税收成本是以出售资产的初始成本为基础的,并对资产持有期间的通货膨胀进行调整。

 

确定股份的税收成本则采取一个更复杂的过程,需要考虑税后得到的利润和损失、支付和收到的股息、实缴资本的退还和通胀调整。

 

出售股份及其他证券的损失只有在符合某些条件才可抵扣,并可能被在同一年获得的利润或在随后五年获得的利润所抵消。

 

分公司利润税

分支是以和在墨西哥成立的公司相同的方式计算所得税,并且对应纳税所得额也适用30%的所得税税率。

 

如果特定条件得到满足,分行有权扣除发生在国外或国内的开支。这也适用于按比例的开支。

 

以支付发票、利息、特许权使用费、退换开支或其他任何理由而汇到国外的汇款都要提取25%到28%之间的预扣税,如果充分支持,汇款可用作所得税目的抵扣。

 

透明制度

2006年起,企业实体以“Sociedades Cooperativas Producción”名称成立, 并且只有个人参与,则在一定的条件下,企业有权选择按企业标准或是按合伙人标准支付相应税款。

 

如果是按合伙人标准支付的税款,则直至利润分配给个人股东,税款才需要支付。

 

销售税/增值税(VAT

从事销售、提供劳务、租赁、进口或出口货物业务的公司和个人需缴纳增值税。在大多数情况下,这种税不被视为企业或个人的支出,因为它是向商品和服务的消费者收取的,并且按月支付给税务当局。

 

因货物和服务的采购而支付的增值税可以被收取的应交增值税抵销。给定的时间内,在支付的增值税超过了收取的增值税的情况下,公司和个人有权要求税收当局退换差额,或在一定条件下,用其他应付税款抵消应收增值税。

 

取决于经营活动的类型,一般情况下适用下列税率:

0%,适用于如基本食品、药品、农业、出口等优先经营活动的情况

11%,适用于在边境地区进行的经营活动

16%,适用于所有其他活动。

该法规定某些其他活动有特定豁免。

 

200671日起,游客通过航空或乘船离境前往母国,可以报销对墨西哥商品销售征收的增值税。

 

附加福利税(FBT

向员工提供的超过法律规定的指定员工福利,在一定限度内是免征所得税的,并且只要福利是被授予全体员工,这部分支出对公司来说就是可扣除的。

 

地方税

墨西哥的每一个州都要求它的居民承担规定的税负,最大的是房产税。一些州对付给员工的工资征收平均2%的税收。

 

在联邦区(墨西哥市),雇主(自然人和公司)必须每月支付其付给雇员的工资的2%。房地产需以官方评估的价值为基础按双月支付。支付的最大双月利率大约为0.065%。

 

其他税项

社会保障援助金

 

所有雇主都必须向墨西哥社会安全机构登记他们自己的员工,该机构为员工提供工伤和其他伤残福利,以及养老金和死亡抚恤金。

 

为每个员工向该机构支付的总额,是以所有付给员工的工资和福利(也有满足某些要求的少数例外)为基础计算的。这些例外包括储蓄、食品、出勤和守时的奖励,以及加班和利润分成的一部分。

 

雇主从雇员工资中扣留约所需支付的三分之一,其他的三分之二是由雇主支付。雇员和雇主的缴款都应由雇主每月交纳。

 

国家工人住房基金(INFONAVIT)

该机构的目标是为所有工人提供住房,通常有利于低收入阶层的工人。雇主代表雇员利益,必须向该机构每俩月缴纳支付给员工工资和福利的5%,支付的工资和福利额度限制为25个月的最低月工资(约$44,865.00比索)。在社会保障的情况下,雇员从该机构所得到的补助和福利是免税的。有了这个支付,雇主遵守其宪法义务,为员工提供住房。

 

商业单一税(IETU

2008年,一个新的商业单一税(IETU)生效,据此纳税人(作为商业或独立个人服务提供者的个体,以及公司)和有常设机构的外国居民须就其在全球范围内获得的收入按月缴纳17.5%的税额。

 

所得税可以抵免新商业单一税。因此,如果所得税税率高于该商业单一税税率,这项税收将被支付,所得税超过的部分应另行支付。

 

用于IETU目的的收入扣除盈余引起的税收抵免直至2009年是可以抵免当年的ISR的。2011财年期间,根据联邦税务法,这种可能性将被淘汰。

 

这种新的税收是收入导向型的,因此应被理解为一个根据不同经济部门的附加值有着限制扣除的单一税。

 

美国国税局已发出了一封信,表示将接受在美国-墨西哥税收协定下美国居民在墨西哥支付的商业单一税是可抵扣的,直至IETU缴纳的税款在墨西哥抵免,美国居民根据美国和墨西哥的税收协定,直到它对这个税收机制进行近一步评估。这也适用于在协定范围内已接受这项税收的其他国家。目前,这些国家是:德国,澳大利亚,奥地利,巴巴多斯,比利时,加拿大,捷克共和国,丹麦,厄瓜多尔,韩国,芬兰,法国,印度,爱尔兰,意大利,日本,卢森堡,挪威,荷兰,新西兰,罗马尼亚,斯洛伐克共和国,西班牙,南非,瑞士和英国。

 

现金存款税(IDE

作为一项减少非正规经济规模并且在更广泛的人口基数上在分配税务负担的措施,墨西哥国会批准了一项新的现金存款税(IDEImpuesto a los Depósitos en Efectivo),从200871日起生效。

 

2010财年,财政部批准增加一个百分点的IDE利率,达到3%(之前是2%),并且存款的起征点是15000比索而不再是25000比索。

 

这个税可以抵免企业所得税,从第三方和/或任何其他联邦税扣缴的所得税汇款中减去。

 

电子转账,不同的账户、支票和与金融系统签约的信用证之间的转让不用缴纳IDE

 

对外贸易税

进口和出口都要征收关税。出口的税负是很少的或没有,进口税平均是20%,视每一个具体项目而定。

 

根据北美自由贸易协定(NAFTA),对美国和加拿大的进口关税将在15年的时间内被逐步淘汰,在到期时关税完全消失。墨西哥从1994年开始,取消了对美国和加拿大的特定产品的进口税。

 

特别税

生产和服务税只对相对小部分的项目征收,例如雪茄、酒精饮料的进口和销售,以及对上述货物的分销等提供的代理服务。还有一个电话服务的特别税。新的汽车和车辆所有权税是直接应用到适用于汽车的购买者和所有者。

 

不动产交易税

所有购买不动产的买方都要支付财产评估价值的1%至5%的税。联邦政府与共和国各州合作,以便在合作的州只有当联邦税不征收时才适用地方税。

 

B.应纳税所得额的确定

企业应纳税所得额的计算是考虑所有收到的收入减去法律允许的扣除。该法规定某些不被视为收入的特殊项目。这些包括:资本收益,权益法核算下的确认,资产和资本的升值,以及从在墨西哥的公司获得的股息。

 

准许扣除额

一般来说,所有带来收入并按公认会计原则记录的费用都可以扣除,除非在特定情况下,有一定的限制和特殊扣除规定。

 

允许的扣除包括:销售折扣、坏账、支付的利息、汇率和通货膨胀造成的损失。

 

不可扣除的开支包括:税收、代理成本、商业信贷、估计存量的预提、按比例共担的费用(不包括国外分支机构)等等。

 

2006年开始,对某些资产的投资可在纳税年度贴现扣除。

 

折旧及摊销

法律允许对有形或无形资产的投资通过这类资产的折旧或摊销来扣除。除了资产的采购价值外,运费和装卸、保险、佣金和费用也是允许扣除的。折旧及摊销是从资产购买的月份开始,不考虑估计的清算价值,使用直线法全月计算。

 

作为一般规则,除了土地,所有类型的资产都可以用于纳税目的折旧或摊销。允许的基本折旧及摊销的税率如下:

在开始运作前的支出:10

工业厂房和仓库:5

机械及设备(除用于特定活动的资产):10

设备装置:10

汽车、小货车和卡车:25

租赁期租赁资产的改良

对环境无害的机械及设备:100%

 

库存/存货

购买原材料、在制品或制成品用于销售目的的支出,在销售成本制度下由该公司出售时可抵扣。纳税人可以选择使用先进先出、后进先出法、平均成本法来确认成本。

 

通货膨胀

法律承认通胀对纳税人的债务和金融资产的影响:对资产来说,随着时间的推移,上述资产的购买力会有损失;对负债来说,则可以获得收益。出于这样的目的,需确认每年金融资产和负债平均值。通胀效应通过比较资产和负债得到的差值来反映:当债务较高时,将会产生应税所得;当资产数额较高时,将会有税收扣除。

 

利息扣除

一个宽松的资本制度于2005年被纳入法律,该制度涉及墨西哥居民企业从海外贷款融资。同时考虑关联方和非关联方债务,若负债/权益比率超过3:1,则利息支出不可扣除。不符合这个比例的公司将有五年的时间以每年相同的比例减少这个比值。这些规则并不适用于金融机构。超过这个比例的利息支付是不可扣除的。

 

200711日起,只有向外方获得的需要支付利息的借款才在决定负债/权益比时纳入考虑。

 

损失

税损可用于抵消在未来十年中获得的应纳税所得额。从他们出现当年的7月到他们被抵消当年的六月这段时间,税损金额因通胀原因被提升。

 

员工分红

一个公司的所有员工都有权分享其利润。每年利润分红的计算是应纳税所得额的10%,如果有应纳税所得额的话。法律里规定有些特殊的项目,在计算利润分红时,必须从应税所得中加上或减去。其中大部分涉及到通货膨胀会计处理的差异。从200511日起,在一年内支付的利润分红将从下一年的税后利润或损失中扣除。

 

激励措施

联邦税法规定了在2011财年的以下激励措施:

•对与商业和运输经营活动消耗的柴油有对所得税的财政税收抵免。

•农业活动中消耗的柴油产生的生产服务特别税将被退还。

•对使用收费公路的费用有对所得税的财政税收抵免。

•电动汽车销售或进口的新汽车税豁免。

•天然气进口税豁免。

 

C.涉外税收减免

受控外国公司/避税天堂

CFC制度颁布时是基于一个地理概念,所以它仅适用于在特定国家或地区(黑名单)实现的交易。

 

目前,只要所收税金少于同等条件下在墨西哥所交税金的75%,不管收入从何处取得,这一制度均适用。

 

当墨西哥公司不控制海外公司或其不到20%的年收入是非劳动收入时,收入不适用CFC制度。为此,控制是指允许母公司许决定何时发放股利或利润。

 

D.企业集团

企业集团可以选择为所得税和资产税申报综合税。合并包括汇总集团内所有公司的应税所得,同时考虑到由控股公司持有的份额比例,并消除一些公司间交易。从这个过程中产生的主要好处是可以选择使用一家公司的税损来抵消该集团另一家公司的利润。

 

2010财年以来,选择综合税的企业集团必须在每年支付之前的第六个财政年度的递延税收。对于2004财年和更早的年份,有特殊的机制来缴纳所得税。

 

E.关联方交易

如果关联方交易没有按照市价进行,包括销售或购买、贷款、提供劳务、出租或出售不动产以及使用或转让无形资产,当这些交易没有在一个合理的市值交易时,财政部长有权改变税损或利得。

 

纳税人有义务进行年度的转让定价研究。纳税人必须采用最好的方法。默认情况是适用可比非受控价格法(CUP),除非纳税人能证明这种方法是不适用的。

 

F.预提税

股利

对墨西哥公司支付的股利没有预提税。

 

利息

支付非居民的利息的应付预扣税,取决于利息的种类,支付给银行和其他金融机构的利息税率是在4.9~21%的范围,其他情况30%。

 

特许权使用费

向非居民支付的特许权使用费按下列税率征税:

对于使用铁路货车的权利:5

对于专利和商标的使用:30

其他类别的特许权使用费:25

支付给税收优惠制度国家的居民的特许权使用费:40

 

G.外汇管制

在墨西哥没有外汇限制。外币可以自由买卖、寄出或转移到国外,但是,自2010年以来,对美元现金出售有了限制。

 

H.个人所得税

居住在墨西哥的人士,需根据在国内和国外获得的总收入计算其年度纳税额。对于来自国外的收入,在国外支付的税收一般可以抵扣税在墨西哥应支付的税额。每种个人收入,如工资、费用、资本利得、股息等,都有具体的规定。对工资来说,税由雇主扣缴。

 

由外国公司支付给在墨西哥工作的外国人的工资,必须计算和缴纳个人所得税,除非外国公司在墨西哥没有分支机构或固定地点,并且这个人呆在墨西哥该年度的天数少于183天。

 

对于个人纳税者来说,只有少数可扣除个人开支可以从他们的收入中扣除,如下:

(一)他们孩子的学校交通费用(只在某些情况下)

(二)医疗及牙科费用,包括纳税人、配偶、直系长辈或晚辈的住院费

(三)第(二)项中所述的人士的殓葬费

(四)对有资格实体的捐款

(五)雇员退休的准备金

(六)医疗保险金。

 

临时付款要由雇主每月支付,每年的税收必须在每年年底计算。个人税率最高是28%,适用于国外居民。下列税率适用于墨西哥居民:

每月应纳税所得额(MXP)  税收下限应付税额(MXP)   超额边际税率(%)

不超过496.07                0                            1.92

496.08 - 4,120.41              9.52                         6.40

4,210.42 - 7,399.42            247.23                        10.88

7,399.43 - 8,601.50            594.24                        16.00

8,601.51 - 10,298.35           786.55                        17.92

10,298.36 - 20,770.29          1,090.62                      21.36

20,770.30 - 32,736.83          3,327.42                      23.52

32,736.84 或更多             6,141.95                      30.00

 

I、协定预提税率

墨西哥正与匈牙利,印度,冰岛,黎巴嫩,马来西亚,尼加拉瓜,新西兰,泰国和乌克兰谈判。作为2006年墨西哥税收政策的新推进,先和百慕大群岛和巴拿马谈判,所有这些都是列入“避税天堂”黑名单的国家。

 

下列税率适用于:

股息(%)  (1)利息(%)     特许权使用费(%)

协定的国家: 澳大利亚     15/0            15/10                 10

奥地利       10/5            10                    10

巴巴多斯     10 / 5           15/ 5                  10

比利时       15/10           10                    10

巴西         15/10           15                    15

加拿大       15/10           15                    10

智利         10/5            15                    15

中国         5               10                    10

捷克共和国   10              10                    10

丹麦         15/0            5/ 15                  10

厄瓜多尔     5               15                    10

芬兰         0               10/15                 10

法国         5 / 0            15/10                  15/ 0

德国         15/ 5            15/10                 10

希腊         10              10                    10

印尼         10              10                    10

爱尔兰共和国 10/5             5 /10                 10

以色列       10              10/ 5                  10

意大利       15              15                    15/0

日本         15/ 5            10/15                  10

韩国         15/0             5/ 15                 10

卢森堡       15/8             10                   10

荷兰         15/ 5             10/15                10

挪威         15/ 0             10/15                10

波兰         5/ 15             10/15                10

葡萄牙       10               10                   10

罗马尼亚     10               15                   15

新加坡       0                5 / 15                10

西班牙       15/5              5 /15                10 / 0

瑞典         15               10/15                10

瑞士         15/ 5             10/15                10

英国         0                10/15                10

美国         10/5              15/10                10

 

若法人股东持有纳税者股本或投票权的最低比例则适用于低税率,并且随着国家的不同税率有变化。在确定特定情况下适用的税率时,应考虑具体的税收协定。

 

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